Производство судебно-бухгалтерских экспертиз

Подать онлайн заявку на проведение экспертизыУзнать стоимость проведения экспертизы
Производство судебно-бухгалтерских экспертиз

Производство судебно-бухгалтерских экспертиз

Обосновывается необходимость использования информационных технологий при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в связи с повсеместным применением на предприятиях компьютеризированного учета при проведении расчетных и финансовых операций.

В условиях становления рыночных отношений, с расширением круга финансово-хозяйственных операций, в процессе и под видом которых могут скрываться разнообразные правонарушения, в том числе и замаскированные экономические преступления, важно эффективно использовать методы и средства судебной бухгалтерии для производства судебно-бухгалтерских экспертиз. В настоящее время практически на всех предприятиях используется компьютеризированный учет проводимых расчетных и финансовых операций, поэтому эксперту-бухгалтеру важно умело использовать информационные технологии для производства экспертиз.

В настоящее время на предприятиях широко применяются компьютерные программы бухгалтерского учета типа «1 С-бухгалтерия», «БЭСТ-2», «БЭСТ-3», «Парус» «Инфин-Бухг» и ряд других [1]. Разработанные в настоящее время информационные технологии криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации [2] направлены на выявление признаков определенных противоправных деяний. В то же время современные экономические преступления характеризуются многоэпизодностью и протяженностью во времени [3], поэтому проверка определенного параметра не позволяет выявить признаки преступлений и предоставить в суд надлежащие доказательства.

Заявка на экономическую экспертизу

Однако с учетом того, что «отличительной особенностью бухгалтерского учета является непрерывность и сплошное наблюдение за хозяйственными операциями» [4], возникает возможность так использовать информационные технологии выявления признаков экономических преступлений, чтобы получить необходимые доказательства.

Известно, что любую деятельность как процесс целенаправленного воздействия на те или иные объекты с целью получения заданного результата, можно охарактеризовать такими признаками, как этапность, процедурность, операциональность. Эти признаки являются универсальными и для производства судебно-бухгалтерских экспертиз в компьютерной среде. Для достижения цели судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо этапы, процедуры и операции так распределить во времени, чтобы был образован логический ряд выполняемых операций, минимизирующий затрачиваемые усилия. Такая последовательность выполняемых операций будет представлять собой технологию производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Разработка технологии является важнейшим условием достижения высокой эффективности осуществляемой деятельности и перевода накопленного знания в практику.

Экспертная деятельность представляет собой одну из разновидностей социальной активности, специфический вид труда людей, требующий реализации в соответствующих приемах, способах, формах, методах, служащих основанием для организации экспертной деятельности, ее оптимизации за счет процедур разрешения проблем, возникающих в процессе реализации базовых функций социальных систем: целевой, интеграционной, адаптационной, мотивационной. Понимая под организацией экспертных технологий определенный способ достижения поставленных целей, состоящий в пооперационном осуществлении деятельности, следует иметь в виду, что операции должны разрабатываться предварительно, на основе и с использованием научных знаний, при обязательном учете специфики области, в которой осуществляется экспертная деятельность.

Хорошо технологически организованная экспертная деятельность должна отличаться тем, что отдельные ее этапы следуют один за другим в надлежащей последовательности, не делается ничего, что не служило бы ясно очерченной цели этой работы и вместе с тем делается все необходимое, так что каждый этап служит целому.

Главное в проектировании информационных технологий, используемых для производства судебно-бухгалтерских экспертиз, — это разработка организационной процедуры, организационной схемы, представляющей собой развернутую модель будущей организационной системы и процедуры ее формирования. Понятие организационной технологии близко по значению понятию «организационное проектирование», но тем не менее они не совпадают. По мнению В.М. Клычникова, «организационное проектирование представляет один из методов организационных технологий, которые создают прототип, прообраз предполагаемого субъекта, состояния; конструируют варианты, оптимальные с точки зрения целей будущего состояния объекта; включают моделирование предполагаемых действий до их осуществления, пока не появится полная уверенность в конечном результате» [5]. Поэтому организационная технология, как упорядоченная во времени и пространстве последовательность процессов организационной деятельности, совокупность навыков, методов, приемов, направленных на трансформацию в данном случае экспертных методик, включает в себя не только проектную деятельность, но и деятельность по осуществлению проекта, оценке его эффективности, уточнению и корректировке исходных параметров.

Организационные схемы должны быть ясны и понятны всем лицам, проводящим судебно-бухгалтерскую экспертизу, элементы экспертных методик должны быть по возможности унифицированы; организационные схемы должны быть построены так, чтобы предполагаемая экспертная деятельность могла совершиться без ущерба ее качеству, быстро, точно и экономно; организационные схемы должны быть достаточно устойчивыми и в то же время гибкими, чтобы без труда применяться к меняющимся условиям, а также восприимчивы к переосмыслению традиционных и постановке новых научных проблем.

Следует отметить, что судебно-бухгалтерская экспертиза — это форма внешнего по отношению к организации контроля, которая представляет собой процессуальное действие, предусмотренное Уголовно-процессуальным, Гражданским процессуальным и Арбитражным процессуальным кодексами РФ. Заключение судебного эксперта является одним из доказательств фактических действий физических лиц и рассматривается судом наравне с другими материалами дела.

Широкое применение бухгалтерской экспертизы обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и т.д. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации, получаемых при использовании компьютеров. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы.

Использование информационных технологий в судебно-следственной практике позволяет установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Рассмотрим в качестве примера порядок использования информационных технологий для анализа учета кредитов и займов на предприятиях. При проверке кредитных операций необходимо установить величину задолженности по кредитам и оценить, в какой мере эти кредиты обеспечены объектами кредитования. То есть необходимо убедиться в правильности оформления срочных обязательств, изучить кредитные договоры, а также справки об объектах кредитования, направленные в соответствующие банки, проверить обоснованность учета кредитных операций. Цель судебно-бухгалтерской экспертизы учета кредитов и займов состоит в получении достаточных доказательств достоверности отражения хозяйственный операций по полученным заемным средствам.

Процедуры оценки достоверности отражения хозяйственный операций по полученным заемным средствам можно автоматизировать, используя возможности СУБД «Access».

Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо осуществить следующие операции:

  • проверить реальность и документирование кредитов и займов;
  • проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
  • проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченный задолженностей);
  • изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

Для получения доказательств с использованием продукционных правил осуществляются проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

Информационной базой для проверки кредитов и займов могут стать:

  • нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
  • договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентный ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

На первом этапе при оценке соблюдения требования нормативных документов, регулирующих порядок заключения договоров [6], начисления процентов и их учет, осуществляется анализ кредитного договора, приложений к нему и Положение Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

На втором этапе путем анализа справки бухгалтера оцениваются данные по начисленным процентам.

На третьем этапе определяется соответствие Плана счетов бухгалтерского учета требованиям нормативных документов, касающихся ведения бухгалтерского учета кредитных операций и ПБУ 15/2008 [7].

На заключительном этапе оцениваются первичные расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера и др.), подтверждающие выдачу кредита, гашение процентов и основного долга.

Расчетные документы должны представляться в таком виде, чтобы эксперт-бухгалтер мог использовать их в своем заключении.

При проведении экспертного исследования инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится путем проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [8].

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам могут согласовываться с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаться ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на сч. 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц-кредиторов).

Рассмотрим предложенный алгоритм на примере. Пусть предприятие получило заем в сумме 100 000 руб. 20 января 2009 г., а возвратило 22 февраля 2009 г. В день получения заем перечислен поставщику в счет поставки сырья. Сырье получено от поставщика 4 февраля. Проценты уплачиваются из расчета 6% годовых на дату возврата займа.

Полученные организацией в качестве займа денежные средства, а также денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются в бухгалтерском учете заемщика ни в составе доходов [9], ни в составе расходов [10]. При отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с выполнением обязательств по займам, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н [11].

Сумма займа, поступившая на расчетный счет организации, отражается по дебету сч. 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» [12].

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (п. 3 ПБУ 15/2008). Проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. 4 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Указанные проценты включаются в состав прочих расходов, поскольку не относятся к инвестиционному активу**.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете ежемесячно по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом сч. 66 (Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретенное сырье принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (с учетом НДС) [13][14].

Оприходование сырья отражается по дебету сч. 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок:

к балансовому сч. 66:

  • 66-1 «Расчеты по основной сумме займа»;
  • 66-2 «Расчеты по процентам по займу»; к

балансовому сч. 60:

  • 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленное имущество»;
  • 60-2 «Расчеты с поставщиками по предоплате».
proizvodstvo-sudebno-buhgalterskih-ekspertiz-1

Если в результате проведенной экспертизы компьютер выдал указанный результат, значит все операции проведены правильно, и эксперт может дать заключение, что бухгалтерские операции выполнены в соответствии с нормативными требованиями.

На основании проведенных исследований всех предоставленных документов эксперт от своего имени дает письменное заключение [15]. Обоснованность и убедительность заключения эксперта-бухгалтера зависят от того, подтверждены ли выводы, содержащиеся в нем, результатами анализа документов, которые были изучены в процессе исследования. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть обоснованными результатами исследования и, таким образом, не должны допускать различных толкований; ответы на поставленные вопросы — быть однозначными, категоричными [16]. Важно помнить, что любые неясности текста, допускающие возможность его двоякого толкования, вызовут дополнительные вопросы со стороны как следствия и суда, так и других участников процесса.

Таким образом, используя информационные технологии при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз, необходимо уделять внимание вопросам правового обеспечения экспертной деятельности. Поскольку технологии являются инструментами совершенствования, внесения тех или иных изменений в функционально-структурные параметры, они неизбежно вторгаются в сферу правового регулирования. Все процессы институционализации, касающиеся организации использования информационных технологий при производстве судебно-бухгалтерских, должны происходить в соответствии с нормами действующего законодательства, а также в рамках определенных правовых процедур. В этой связи результаты организационно-технологической деятельности должны получать свое правовое выражение в установленном порядке, который посредством процедур нормотворческого процесса обеспечивает их большую рациональность и, главное, легитимность.

Признание важности роли информационных технологий и их организационной составляющей в создании эффективных методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз приводит к выводу о том, что для закрепления их в механизме экспертной деятельности они должны получить юридическую заданность, четкость и выразимость. Только в этом случае организационные приемы использования информационных технологий для исследования документов и записей бухгалтерского учета становятся обязательными при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз, следовательно, элементы экспертной деятельности должны быть не только юридически описаны, но и «привязаны» к конкретным видам экономических объектов.

Автор:
В.А. Егоров — доцент СЮИ МВД России, канд. техн. наук, доцент.


  1. Судебная бухгалтерия: учебник / под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юрид. лит., 1998.
  2. Тимченко В.А. Концепция криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2001.
  3. Корж В.П. Технология организованной преступной деятельности в сфере экономики: понятие, структура и признаки // Вестник криминалистики / Отв. ред. А.Г. Филиппов. М.: Спарк, 2007. Вып. 2 (22).
  4. Бочкова Л.И., Новак О.Э, Савинов С.В. Судебная бухгалтерия. Общая часть: учеб. пособие. М., 2007.
  5. Клычникое В.М. Организационные технологии в системе управления правоохранительными органами: теоретико-методологический аспект: автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2004.
  6. Гражданский кодекс РФ. П. 1. Ст. 807.
  7. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Поло-жения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 44.
  8. Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (п. 2) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 26.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ 99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (п. 3)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 26.
  11. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 44.
  12. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. п. 2 ПБУ 15/2008.
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производствен-ных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6.
  14. Налоговый кодекс РФ. Ст. 346.11, ст. 170.
  15. Дубоносое Е.С., Петрухин А. А. Судебная бухгалтерия: учеб. пособие. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001.
  16. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций / под ред. Н.А. Петухова. М.: ИФК Омега-Л, 2002.
Нашли в тексте ошибку? Выделите её, нажмите Ctrl + Enter, и мы всё исправим!