Организация и документы судебно-бухгалтерской экспертизы

Во время предварительного расследования и при рассмотрении дел в суде часто возникает необходимость криминалистической судебно-бухгалтерской экспертизы. В зависимости от обстоятельств арбитражного или уголовного дела следователем решается вопрос о назначении экспертизы и необходимых документах судебно-бухгалтерской экспертизы.

Как правило, криминалистическая судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в таких случаях:

• если после проведения ревизии ее результаты противоречат материалам дела, находящегося в расследовании;
• когда ревизор не принял для снижения обнаруженной недостачи ценностей и отражения в учете документы у материально-ответственного лица в подотчете (расписки на отпуск в долг товаров, акты на порчу товаров и т. д.);
• если в деле имеется обоснованное ходатайство о назначении экспертизы со стороны обвиняемого;
• во всех случаях, наличествующих противоречий в выводах повторной и первичной ревизии;
• когда для определения материального ущерба ревизором были использованы сомнительные методики;
• если на основании выводов другого вида экспертизы возникает подобная необходимость.

Упоминая основания, для проведения криминалистической судебно-бухгалтерской экспертизы, не стоит забывать, что в делах по хозяйственным преступлениям, по различным злоупотреблениям и хищениям, один и тот же вопрос может быть освещен и в документах криминалистической судебно-бухгалтерской экспертизы (с включением актов ревизии). Также и в протоколах осмотра (включая произведенный осмотр при участии специалиста-бухгалтера), и в показаниях свидетелей, обвиняемых и др.

По этой причине часто бывает, что вопросы аналогичного характера в разных делах разрешаются на основании обстоятельств дела при помощи разных источников доказательств. В итоге, решение вопроса о необходимости судебно-бухгалтерской экспертизы будет зависеть от оценки конкретных обстоятельств данного дела. Следователь перед вынесением решения о проведении криминалистической судебно-бухгалтерской экспертизы должен тщательно изучить материалы ревизии.

На основании подробного анализа, решается – нужно ли допрашивать подозреваемого и свидетелей по поводу подлежащих изучению экспертом-бухгалтером операций. Следователь, изучая систему отчетности и учета в организации, где могло иметь место хищение, может затребовать дополнительные документы. И поднять вопрос о необходимости проведения ревизии, если таковая не осуществлялась ранее. Тем более, когда бухгалтерский учет велся с целым рядом нарушений.

После принятия решения о назначении по делу криминалистической судебно-бухгалтерской экспертизы, следователем формулируются вопросы и задачи для бухгалтера-эксперта. Для этого недостаточно теоретически ориентироваться в документах судебно-бухгалтерской экспертизы и иметь знания по материалам следственного производства. Нужно четко представлять, все возможности экспертизы, в зависимости от особенностей учета в данной конкретной организации.

Поэтому, по сложным большим делам, следователь может проконсультироваться с квалифицированным бухгалтером. Консультантом может быть и привлеченный эксперт НП «Федерация Судебных Экспертов» к данному делу. Не процессуальная консультация такого рода не является препятствием к назначению экспертом этого специалиста, никаких фактических и формальных оснований для этого нет.

Криминалистическая судебно-бухгалтерская экспертиза будет успешно выполнена НП «Федерация Судебных Экспертов», если методика осуществления экспертизы и сбора необходимых документов будет основательно разработана на организационной стадии.

Стандарт проведения и документы криминалистической судебно-бухгалтерской экспертизы НП «Федерация Судебных Экспертов» включают:
• объекты исследования;
• источники используемой информации;
• методические приемы исследования, реализации и обобщения результатов этой экспертизы.

Объектами экспертизы выступают:
• бухгалтерская отчетность и учет;
• использование материальных, финансовых и трудовых ресурсов;
• хозяйственная деятельность;
• выявленный ревизией ущерб, обоснованность его и ответственные за это лица.

Документы судебно-бухгалтерской экспертизы, как источники информации в стандарте НП «Федерация Судебных Экспертов»:

1. Уголовный и гражданский кодекс, законы о труде и другие законодательные акты.
2. Нормативные документы, утвержденные Минфином, министерствами и ведомствами, статистическими органами.
3. Издаваемую собственником или администрацией предприятия организационно-распорядительную документацию, включающую договоры о материальной ответственности работников, приказы о зачислении их на должности с материальной ответственностью.
4. Планово-регулирующие документы – расчеты фонда потребления и фонда накопления, текущие и перспективные планы, планы инвентаризаций ТМЦ, денежных средств, графики отпусков материально-ответственных лиц и т. п.
5. Основное доказательство истины в исследовании – учетные первичные документы, подтверждающие факт выполнения хозяйственных операций.
6. Бухгалтерский учет и отчетность. Это объект экспертизы и источник информации о состоянии учета и отчетности, сохранности и использовании ресурсов, хозяйственной деятельности.
7. Выводы разных экспертиз в той части, где они соприкасаются с объектами экспертного расследования и отражены в бухучете, анализе и контроле хозяйственной деятельности, но были исследованы по другим методикам.
8. Информация правоохранительных органов – полученные следственным путем показания свидетелей и обвиняемых, если они подтверждены учетными регистрами, учетными документами и отчетностью.

Таким образом, форма стандарта разработанной НП «Федерация Судебных Экспертов» методики проведения и сбора документов при криминалистической судебно-бухгалтерской экспертизы, конкретизация способов и приемов выполнения работ, их соответствие цели и планам содействуют эффективному проведению экспертных исследований в соответствии с запланированными сроками на высоком качественном уровне.