Заключение бухгалтерской экспертизы

Бухгалтерская экспертиза — это процесс экономического исследования спорных случаев хозяйственной деятельности учреждения по материалам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Результатом проведенной бухгалтерской экспертизы является письменное заключение бухгалтерской экспертизы. Заключение эксперта представляет собой письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы, к которому он приходит на основе своих специальных знаний,  всесторонне, полно и объективно исследовав представленные материалы.

Целевая установка бухгалтерской экспертизы заключается в исследовании реального финансового положения учреждения, в установлении вероятных ошибок в производстве бухгалтерского учета. Экспертиза должна установить правильность и законность проведения финансовых операций, а также прочих превентивных функций, устраняющих самые разнообразные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Заключение бухгалтерской экспертизы подробно описывает проведенные исследования, дает обобщенные и обоснованные ответы на вопросы, поставленные перед экспертом.

Однако, невзирая на регламентационные различия в содержании экспертного заключения, судебной и следственной практикой по уголовным и гражданским делам выработались единые требования к его форме.

Письменное заключение бухгалтерской экспертизы представляется вступительной частью, описанием исследовательского процесса и приложением. Во вступительной части заключения эксперта-бухгалтера прослеживается организационная стадия хода бухгалтерской экспертизы. Эта часть заключения знакомит со следующими данными:

• фамилией и инициалами эксперта;
• постановлением следователя, его фамилией и инициалами, названием правоохранительного органа, судом, датой и номером постановления, решением суда;
• наименованием экспертного учреждения, которое выдало задание эксперту провести экспертизу, номером и датой задания;
• данными об эксперте-бухгалтере (образованием, специальностью, ученой степенью и т.п.).

В этой части  указываются также лица, которые присутствовали (при наличии такого) в ходе экспертизы, и их пояснения. Указывается время, когда поступили материалы на экспертизу, ее начало и окончание, были ли перерывы, и по какой причине. Дается краткое описание материалам дела, документам (первичным, учетным, отчетным), обстоятельствам дела  и материалам, на основании которых решено проведение бухгалтерской экспертизы. Отмечается временной период совершения нарушения хозяйственной деятельности субъекта, объем нанесенного ущерба, указывается данные  материально ответственного или должностного лица и  мотивы назначения бухгалтерской экспертизы.

Во вступительной части  заключения представляются вопросы, которые были поставлены на исследование экспертизы. Вопросы заносятся  экспертом в той формулировке, которая поставлена следователем или судом. В случае возникновения необходимости изменить последовательность постановки вопросов, объединить или разъединить для достижения полного исследования в ходе экспертизы заключение должно представить пояснение эксперта причин такой перегруппировки. В ситуации, когда эксперту дали неправильную или некорректную формулировку вопроса, она приводится им полностью или без изменения с одновременным указанием той редакции этого вопрос, в которой его приняла для исследования экспертиза.

В исследовательской части заключения описывается процесс исследования каждого вопроса, который требовал разрешения, объекты исследования экспертизы. Представляется информационное обеспечение, методика исследования, построенные необходимые для бухгалтерского исследования модели по каждому конкретному вопросу.

Процесс исследования представлен каждым вопросом в отдельности. Изложение исследования берет начало из исходных фактических данных (материалы ревизии, данные учета). Затем характеризируются исследованные объекты, представляются методы исследования, установленные в процессе исследования промежуточные факты. Выявленные факты группируют и поддают анализу, указывая научные положения, разработанные в теории бухгалтерской экспертизы, которые помогают объяснить эти факты. Данная часть заключения формулирует развернутые выводы (ответы) по каждому из поставленных вопросов.

Составление данного раздела заключения должно придерживаться  следующих требований:

• объективности изложения;
•  краткости и ясности формулировок;
• логической и хронологической последовательности изложения;
•  документальной обоснованности всех исследованных фактов со ссылкой на листы дела;
• указания номера и даты документов.

Процесс экспертизы сопряжен с ведомостями, таблицами, схемами, диаграммами, графиками, в которых детализируются выводы экспертизы и конкретизируются однозначность выводов, которые делает эксперт-бухгалтер по вынесенным вопросам. Любое приложение характерно хронологической нумерацией в пределах изучаемого вопроса, его подписывает эксперт-бухгалтер, скрепляет печатью экспертного учреждения, и оно представляет составную часть экспертного заключения.

Большие по объему таблицы даются не в тексте, а выносятся в приложение к заключению. В таком случае они нумеруются, а в тексте заключения на них даются ссылки. Каждое приложение подписывает эксперт-бухгалтер, скрепляет печатью экспертного учреждения и оно составляет неотъемлемую часть заключения эксперта. Заключение бухгалтерской экспертизы (особенно ее исследовательская часть) должно быть простое в изложении, чтобы в нем могли разобраться лица, не обладающие бухгалтерскими познаниями. Специальная терминология должна быть разъяснена. При использовании новых методик следует привести данные, обосновывающие их надежность. И если у вас возникли вопросы по материалам заключения, вы можете обратиться  в НП «Федерация Судебных Экспертов», где сможете получить квалифицированные ответы. Специалисты НП обладают многолетним опытом проведения бухгалтерских экспертиз по гражданским и уголовным делам и относятся к бухгалтерской экспертизе как к эффективному инструменту защиты интересов бизнеса.