Налоговая экспертиза — вопросы
Экспертизой называют исследование специалистами конкретных вопросов в разных сферах деятельности. Налоговую экспертизу назначают тогда, когда при выездных налоговых проверках возникают вопросы, для ответов на которые необходимы специальные знания. Привлечение эксперта назначается на договорной основе в соответствии с постановлением налогового органа, который осуществляет выездную проверку.
В постановлении в краткой форме излагаются доказательства, служащие основанием для налоговой экспертизы, вопросы, которые поставлены перед экспертом, а также различные материалы налоговой проверки, которые относятся к предмету экспертизы. Перед тем, как начнется налоговая экспертиза, представитель налогового органа, вынесший постановление о ее назначении, должен ознакомить эксперта с тем, каким правами и обязанностями он обладает.
Права эксперта
- Ознакомление с материалами дела, которые относятся к предмету экспертизы;
- заявление ходатайства на предоставление дополнительных материалов или привлечение судебной экспертизы к производству;
- указание в экспертном заключении обстоятельств, которые были выявлены в ходе исследования, относящиеся к делу, но не обозначенные среди поставленных вопросов.
Обязанности эксперта
- Составление в письменной форме объективного заключения налоговому органу по поставленным вопросам;
- отказ от выполнения задания в случае, если эксперт не обладает нужными знаниями для проведения экспертизы либо предоставленных материалов недостаточно для исследования;
- обеспечение сохранности и конфиденциальности материалов и документов, предоставленных для исследования.
Эксперты, с привлечением которых осуществляется налоговая экспертиза, должны обладать определенной квалификацией, подтвержденной надлежащими документами (квалификационным аттестатом или дипломом), а также соответствующей лицензией. Проверяемый налогоплательщик также должен быть ознакомлен с содержимым постановления о назначении налоговой экспертизы и своими правами, которые установлены Налоговым кодексом.
Права налогоплательщика
- Заявление отвода эксперту;
- прошение о назначение определенного эксперта;
- предоставление дополнительных вопросов эксперту для получения по ним заключения;
- присутствие при производстве экспертизы и объяснение спорных вопросов эксперту с разрешения представителя налогового органа;
- ознакомление с экспертным заключением.
Если эксперт отказывается участвовать в проведении налоговой проверки, то ему выписывается штраф в размере 500 рублей, а в случае составления ложного заключения – в размере 1000 рублей. Ложное экспертное заключение может иметь неправильное изложение, скрывать факты, установленные при экспертизе, сообщать несуществующие факты, а также неверно объяснять установленные обстоятельства.
Налоговая экспертиза включает в себя следующие стадии: организационную, исследовательскую, обобщенческую и получение результатов экспертизы. На подготовительном этапе эксперт принимает постановление налогового органа на проведение экспертизы и изучает обозначенное задание. Организационно-методическая подготовка заключается в составлении графика проведения экспертного исследования, разработке методики его реализации, изучении содержания вопросов и реестра документов, которые предоставлены на экспертизу.
Документальные приемы состоят из информационного моделирования, сравнительно-правового анализа, заключения экспертиз различных видов, взаимного контроля, встречной проверки, проверки документов по содержанию, форме и логике. В расчетно-аналитические приемы входит восстановление учета материальных ценностей, статистические и аналитические расчеты, а также экономический анализ.
Обобщение полученных результатов состоит из разработки предложений по предупреждению правонарушений, которые установила экспертиза, составления заключения и систематизации результатов. Под реализацией результатов имеется в виду письменное предложение налоговому органу по предупреждению в дальнейшем правонарушений.
Когда проводится налоговая экспертиза, экспертом используются как общие, так и специальные приемы документальной проверки. Общие приемы состоят из формальной, арифметической и встречной проверок, взаимного контроля, сравнительного анализа, информационного моделирования, изучения заключений экспертов разных областей.
При помощи формальной проверки экспертом устанавливается наличие и корректность заполнения нужных реквизитов (порядковой нумерации, регистрационного номера и прочих данных, без которых затруднительно составить бестоварные и безденежные документы).
Основой для арифметической проверки выступает применение арифметических действий. С помощью этого приема возможно выявление подлога по завышению сумм в ведомостях и первичных документах (нарядах, накладных и т.д.).
Встречная проверка документов позволяет сопоставить отдельные экземпляры одного документа, находящиеся в разных фирмах, а также документы, которые связывает между собой одна и та же операция.
Метод взаимного контроля, который также может включать в себя налоговая экспертиза, дает возможность сравнить различные документы и данные налогового, бухгалтерского и статистического учетов, в которых имеется прямое или косвенное отражение хозяйственной операции.
